Чем выгодна компенсация за использование личного имущества? Как не платить взносы при передаче подарков сотруднику? Почему компенсацию за задержку зарплаты стоит увеличить?
В настоящий момент тариф страховых взносов в зависимости от общей суммы выплат сотруднику колеблется от 30 до 15,1 процента. Это значительная нагрузка, наличие которой заставляет многие компании отказываться от повышения зарплат персоналу. Однако на практике существует множество способов повысить зарплату работникам, не увеличивая при этом нагрузку по страховым взносам. Причем эти способы, в отличие от выплаты «конвертных» зарплат, полностью законны.
Доплата за использование личного имущества
Способ основан на том, что компенсации, связанные с исполнением физлицом своих трудовых обязанностей, не облагаются взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон №212-ФЗ). Льгота действует, если выплаты установлены законодательством и их размер не превышает норм. При этом компенсация за использование личного имущества полностью подпадает под это послабление. Ее выплата предусмотрена статьей 188 ТК РФ, согласно которой размер компенсации определяется соглашением сторон.
Минтруд России подтвердил, что компенсация за использование личного имущества не облагается взносами в полном объеме (письмо от26.02.14 №17–3/В-92). На практике нетрудно найти повод для выплаты такой компенсации, поскольку работники могут использовать в служебных целях множество объектов. Это, в частности, автомобили, гаражи, телефоны, смартфоны, планшеты, принтеры, факсы, жесткие накопители, ноутбуки. Но для получения экономии по взносам нужно выполнить несколько условий.
Во-первых, безопаснее, чтобы используемое имущество было собственностью работника, поскольку статья 188 ТК РФ говорит именно о личном имуществе (письмо Минтруда России от26.02.14 №17–3/В-92). По мнению контролеров, у компании должны быть копии документов, которые подтверждают право собственности на объект (письмо Минтруда России от25.07.14 №17–3/В-347). Это, к примеру, регистрационные документы, акты, накладные, чеки на покупку. Однако суды не так категоричны. Они допускают, что, к примеру, компенсация за использование автомобиля, управляемого по доверенности, также не облагается страховыми взносами (определение ВАС РФот24.01.14 №ВАС-4/14).
Во-вторых, размер компенсации должен быть экономически обоснован. Ее сумма может состоять из двух компонентов. Первый — возмещение износа, которое определяется как частное от деления стоимости имущества и срока его полезного использования. Второй компонент — непосредственно компенсация расходов, связанных с использованием имущества (бензин, стоимость телефонных переговоров или трафика интернета).
В-третьих, компания должна подтвердить, что имущество используется в служебных целях. Это можно пояснить в допсоглашении к трудовому договору, которое установит размер компенсации. К примеру, личный телефон сотрудник использует для ведения служебных переговоров. Смартфон или планшет — для своевременного получения и отправки электронных писем.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. По легковым авто компенсации учитываются в пределах норм (подп. 11 п. 1 ст. 264 НКРФ), по остальным объектам — в полном объеме (попд. 49 п. 1 ст. 264 НКРФ).
ВЗНОСЫ ОТ НЕCЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ. Компенсация за использование личного имущества не облагается взносами от несчастных случаев (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, далее — Закон №125-ФЗ).
НДФЛ. Налог не удерживается с полной суммы компенсации (п. 3 ст. 217 НКРФ).
Доплата в виде повышенного размера суточных
Суточные, выплачиваемые за каждый день командировки, не облагаются взносами на основании части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Работодатель может установить их в любом разумном пределе, прописав это либо в коллективном договоре, либо в положении о командировках, либо в приказе компании (письма ФСС России от17.11.11 №14-03-11/08–13985, Минздравсоцразвития России от06.08.10 №2538–19).
Явный недостаток этого варианта: выплата вознаграждения всегда привязывается к командировке. Вряд ли имеет смысл заниматься фиктивным оформлением поездок, поскольку по проездным документам и счетам, полученным в гостинице, почти всегда можно проверить маршрут и личность человека.
Также стоит обратить внимание, что за однодневные командировки суточные не выплачиваются, поэтому любые подобные суммы облагаются страховыми взносами (п. 1 письма Минтруда России от28.11.13 №14-2-242, п. 1 письма ФСС России от02.07.13 №15-03-14/05–6357). Хотя некоторые суды с этим не согласны (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от22.01.13 №А65-27465/2011). А вот если сотрудник трудится на дому дистанционно в другом городе, то его поездки к работодателю признаются командировками, в рамках которых выплачиваются суточные (письмо Минфина России от08.08.13 №03-03-06/1/31945).
Еще одно неудобство: размер суточных устанавливается в целом по организации, поэтому деньги по повышенному нормативу придется выплачивать всем работникам, ездящим в командировки. А не только тем, кому организация планирует «повысить» зарплату. Кроме того, существенных денежных сумм таким образом не выплатишь, так как размер суточных компании придется обосновывать экономически.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Расходы учитываются в полном объеме (подп. 12 п. 1 ст. 264 НКРФ).
ВЗНОСЫ ОТ НЕCЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ. Суточные не облагаются страховыми взносами от несчастных случаев (п. 2 ст. 20.2. Закона №125-ФЗ).
НДФЛ. Налог взимается с сумм, которые превышают 700 рублей в день при российских командировках и 2500 рублей в день — при загранпоездках (п. 3 ст. 217 НКРФ).
Есть смысл составить список сотрудников с ипотечным кредитом
Если работодатель компенсирует своим сотрудникам затраты на уплату процентов по ипотечным кредитам и займам, то такие суммы не облагаются страховыми взносами (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ). Эта норма распространяется на приобретение или строительство жилого помещения. По иным долгам, пусть даже использованным на покупку жилья, она не работает (письма ФСС России от17.11.11 №14-03-11/08–13985, Минздравсоцразвития России от13.08.10 №2640–19, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от05.12.14 №Ф03-5471/2014).
Решение о компенсации по каждому сотруднику принимается отдельно, поэтому компания может четко регулировать, кого она хочет таким образом поощрить. Сумма процентов, следовательно и сумма поощрения, известна заранее и не меняется в сторону увеличения. Компания может возмещать не всю сумму процентов, а лишь ее часть. Все это делает возмещение процентов действенным способом экономии взносов.
Требований к статусу кредитора нет: им может быть банк, организация, ИП или физлицо. Расходы на уплату процентов должны быть документально подтверждены, к примеру, договором займа или кредита, платежными документами, бумагами о целевом использовании средств. Безопаснее, если компания будет именно возмещать расходы, которые работник уже понес, а не выдавать деньги для уплаты процентов авансом или перечислять их в банк самостоятельно.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Расходы учитываются в пределах 3 процентов от суммы расходов на оплату труда за период (п. 24.1 ст. 255 НКРФ).
ВЗНОСЫ ОТ НЕCЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ. Компенсация процентов по ипотечному кредиту не облагается страховыми взносами от несчастных случаев (подп. 14 п. 1 ст. 20.2. Закона №125-ФЗ).
НДФЛ. Налог не взимается с сумм, которые признаются расходом по налогу на прибыль, то есть в пределах 3 процентов от суммы затрат на оплату труда (п. 40 ст. 217 НКРФ).
Финансовые проблемы как повод повысить зарплату
Если компания оказывается в тяжелой экономической ситуации, у нее могут начаться проблемы со своевременной выплатой зарплаты сотрудникам. Несмотря на то что это крайне печальный факт, его можно использовать для повышения или индексации зарплаты.
Дело в том, что если работодатель не выдал вовремя зарплату, отпускные или иные подобные суммы, то он обязан выплатить сотрудникам компенсацию за задержку (ст. 236 ТКРФ). Ее размер не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования (8,25% годовых — указание Банка России от13.09.12 №2873-У) от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Размер компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором либо иным локальным актом компании.
Учитывая, что намеренно задерживать выплату зарплаты — деяние уголовно наказуемое, мы говорим лишь о временных финансовых проблемах компании. Чтобы в связи с этими единичными фактами выплатить работникам значительные суммы денег, компании стоит серьезно повысить размер компенсации. Конечно, в разумных пределах. Но вот, к примеру, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа признал допустимой даже компенсацию в размере 2 процентов от невыплаченной суммы за каждый день задержки (постановление от11.09.13 №А49-9978/2012). При этом общая сумма компенсаций за один год позволила сэкономить компании 2 млн рублей страховых взносов.
При этом стоит помнить, что Минздравсоцразвития России настаивает, что компенсация за задержку зарплаты должна облагаться взносами на общих основаниях (письмо от15.03.11 №784–19). Однако суды придерживаются иного мнения (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от08.10.13 №А49-10115/2012, Московского от27.03.13 №А41-28843/12 округов).
Судьи отмечают, что компенсация за задержку зарплаты не может расцениваться как вознаграждение работников в связи с выполнением ими служебных обязанностей. Она является материальной ответственностью работодателя и производится в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре. Такие выводы содержатся в постановлениях Арбитражного суда Уральского округа от18.02.15 №Ф09-9926/14, федеральных арбитражных судов Дальневосточного от15.05.13 №Ф03-1527/2013, Уральского от08.05.14 №Ф09-2468/14 округов.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Компенсация не учитывается в расходах (письмо Минфина России от31.10.11 №03-03-06/2/164). Хотя есть судебная практика и в пользу учета затрат (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от30.08.10 №А55-35672/2009).
ВЗНОСЫ ОТ НЕCЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ. Компенсация не облагается взносами от несчастных случаев (подп. 2 п. 1 ст. 20.2. Закона №125-ФЗ). Однако есть риск возникновения споров по тем же основаниям, что и для других видов взносов.
НДФЛ. Налог не взимается (п. 3 ст. 217 НКРФ, письма Минфина России от23.01.13 №03-04-05/4–54, от18.04.12 №03-04-05/9–526).
Подарки и матпомощь могут стать небольшой прибавкой
Вознаграждение по договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество, не признается объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона №212-ФЗ). Минздравсоцразвития России согласен с тем, что организация не должна начислять взносы при передаче работнику подарка, в том числе в виде денежных сумм. Но только если стороны заключили договор дарения в письменной форме (письма от19.05.10 №1239–19, от05.03.10 №473–19).
По подаркам дешевле 3 тыс. рублей можно не заключать письменные договоры (ст. 574 ГКРФ). Но компаниям, которые воспользовались этим послаблением, потом пришлось в суде доказывать право не начислять взносы (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западногоот14.12.12 №А42-1088/2012, от16.10.12 №А44-1411/2012, Центрального от01.08.12 №А14-10305/2011 округов).
Чтобы контролеры не переквалифицировали дарение денег в оплату труда, подарки не должны быть регулярными, носить обязательный характер и быть связанными с трудовыми результатами (определение ВАС РФот21.06.13 №ВАС-7736/13). По этим основаниям Верховный суд отменил доначисления взносов с подарков к Новому году (определение от24.10.14 №303-КГ14-2755). Если же компания делает подарки систематически и их размер зависит от должности работника, то суд может признать их частью оплаты труда и подтвердить доначисление взносов (постановление Арбитражного суда Уральского округа от26.02.15 №Ф09-53/15).
Помимо подарков работник может получать от компании и материальную помощь. В пределах 4 тыс. рублей на одного человека за календарный год она не облагается страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Затраты на подарки не учитываются в расходах, поскольку связаны с безвозмездной передачей (п. 16 ст. 270 НКРФ), а вот материальная помощь прямо поименована в перечне затрат, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НКРФ).
ВЗНОСЫ ОТ НЕCЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ. Выдача подарков не облагается взносами от несчастных случаев (определение ВАС РФот21.06.13 №ВАС-7736/13). Не начисляются взносы и на материальную помощь, не превышающую 4 тыс. рублей за расчетный период на одного сотрудника (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ).
НДФЛ. Налог удерживается с подарков, превышающих 4 тыс. рублей за год на человека (абз. 2 п. 28 ст. 217 НКРФ). В аналогичном порядке облагается и матпомощь (абз. 4 п. 28 ст. 217 НКРФ).
Дополнительную работу выгоднее выполнять по договору подряда
Многие компании соглашаются платить работнику больше, только если он больше работает. Передачу сотруднику дополнительного объема работы выгоднее оформить гражданско-правовым договором. Тогда организация сможет сэкономить на взносах в ФСС России на обязательное социальное страхование. Они не начисляются на все выплаты по таким договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ). Экономия составит 2,9 процента от сумм оплаты в пределах облагаемой базы по взносам в ФСС в целом по физлицу (в 2015 году — 670 тыс. рублей). Запрета на заключение таких соглашений со штатными сотрудниками нет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от20.06.14 №А63-1302/2013).
Кроме того, не облагаются страховыми взносами компенсации расходов, которые исполнитель понес при выполнении работ или оказании услуг по гражданско-правовому договору (подп. «ж» п. 2 ч. 1 Закона №212-ФЗ). Конечно, если условие о возмещении прописано в соглашении, а сумма расходов подтверждена документально. Главное, чтобы гражданско-правовой договор не содержал признаков трудового. В противном случае контролеры могут попытаться переквалифицировать выплаты в расходы на оплату труда и доначислить взносы (постановления арбитражных судов Северо-Западного от16.03.15 №А66-6005/2014, Уральского от17.02.15 №Ф09-213/15 округов).
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. Затраты учитываются в полном объеме в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НКРФ, письмо Минфина России от21.09.12 №03-03-06/1/495).
ВЗНОСЫ ОТ НЕCЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ.Не начисляются ни с вознаграждения (если такая обязанность не предусмотрена в договоре), ни с компенсации расходов (п. 1 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ).
НДФЛ. Взимается, но физлицо может заявить профессиональный вычет (п. 2 ст. 221 НКРФ).
